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El tratamiento de la aceptación y la renuncia de la herencia en la normativa sucesoria de carácter tributario constituye un elemento tradicional y de importante calado, toda vez que con la regulación que se da a estas operaciones sucesorias se trata de evitar que tras ellas se puedan esconder verdaderas transmisiones realizadas “inter vivos” que pudieran escapar al fisco.

En principio hay que indicar que, a diferencia de lo que ocurre con otras instituciones sucesorias, el tratamiento tributario de estas operaciones es bastante respetuoso con el contenido sustantivo de dichas instituciones, si bien tienen ciertas especialidades dignas de tener en cuenta.

En relación a esta institución sucesoria, indicar, de forma sucinta, que, como regla general, en los supuestos de repudiación o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los beneficiarios de dicha renuncia han de tributar por la adquisición de la parte repudiada o renunciada por la modalidad sucesoria del ISD, teniendo en cuenta que en el cálculo del coeficiente multiplicador se atenderá al patrimonio preexistente del beneficiario, y al parentesco con el causante del renunciante o el del que repudia, cuando tenga señalado uno superior al que correspondería al beneficiario [1].

Si el beneficiario de la renuncia recibiese directamente otros bienes del causante, sólo se aplicará esta norma cuando la suma de las liquidaciones practicadas por la adquisición separada de ambos grupos de bienes fuese superior a la girada sobre el valor de todos, con aplicación a la cuota íntegra obtenida del coeficiente que corresponda al parentesco del beneficiario con el causante.

Ello no obstante, la repudiación o renuncia hecha después de prescrito el impuesto correspondiente a la herencia o legado se considerará como donación, por lo que el beneficiario de la misma estará obligado al pago del impuesto por dicha modalidad del impuesto.

En los demás casos de renuncia a favor de persona determinada, se exigirá el impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que deba liquidarse, además, por la cesión o donación de la parte renunciada.

Dicho esto, reiteramos, de forma sucinta, y tal y como indica el enunciado del presente comentario, nos centraremos en una concreta modalidad de la renuncia o repudiación, la que realiza el cónyuge supérstite en relación a los bienes que le corresponden tras la liquidación de la sociedad de gananciales.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 1392 del Cc, la sociedad de gananciales concluye de pleno derecho: “1º.- Cuando se disuelva el matrimonio”, lo cual, evidentemente, se produce conforme indica el artículo 85 del Cc, por la muerte de uno de los cónyuges.

[1] Para la determinación de la cuota tributaria debe multiplicarse la cuota íntegra, obtenida tras la aplicación de la tarifa del impuesto a la base liquidable, por los coeficientes multiplicadores previstos por la Comunidad Autónoma correspondiente, si es que ésta ha ejercido sus competencias. y, en su defecto, por los establecidos por la ley del impuesto. Dichos coeficientes se determinan en función de dos parámetros: el parentesco entre transmitente y adquirente y el patrimonio preexistente del adquirente.

Una vez disuelto el matrimonio, y con él la sociedad de gananciales, se ha de proceder a su liquidación, conforme a las operaciones previstas en el artículo 1396 y ss del Cc.

Una vez concluidas tales operaciones, el artículo 1404 Cc dispone que “el remanente constituirá el haber de la sociedad de gananciales que se dividirá por mitad, entre marido y mujer o sus respectivos herederos”.

Por tanto la mitad de los bienes gananciales que corresponden al cónyuge supérstite no engrosan el caudal relicto.

Llegados a este punto, puede ser común que dicho cónyuge supérstite decida renunciar a su mitad de gananciales a favor de los herederos, bien se haga dicha renuncia de forma onerosa o gratuita.

En cuanto al régimen fiscal de la renuncia, aparece regulada en el artículo 28 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, precepto que ha sido desarrollado por el artículo 58 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Este último determina lo siguiente:

4. Para que la renuncia del cónyuge sobreviviente a los efectos y consecuencias de la sociedad de gananciales produzca el efecto de que los bienes renunciados pasen a formar parte, a los efectos de la liquidación del impuesto, del caudal relicto del fallecido será necesario que la renuncia, además de reunir los requisitos del apartado 1, se haya realizado por escritura pública con anterioridad al fallecimiento del causante. No concurriendo estas condiciones se girará liquidación por el concepto de donación del renunciante a favor de los que resulten beneficiados por la renuncia.”

Por tanto, como puede verse, el Reglamento exige un doble requisito para admitir que la mitad de la sociedad de gananciales a la que se renuncia por parte de un cónyuge, se someta a tributación por la modalidad sucesoria del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

1º.- En relación a la naturaleza y caracteres de la renuncia: Ésta ha de de ser una renuncia pura, simple y gratuita. Es decir, ha de ser una renuncia abdicativa y no traslativa, en cuyo caso generaría una donación.

2º.- En cuanto a la forma: Que la renuncia conste en escritura pública y que dicha renuncia se haya efectuado con anterioridad al fallecimiento, evitando con ello que se otorguen documentos privados antedatados, que en realidad escondan una renuncia posterior al fallecimiento.

Si faltase alguno de estos requisitos, procederá la liquidación por el concepto de donación, como si se tratase de una transmisión lucrativa intervivos del renunciante a favor de los beneficiados por la renuncia, gravándose así el negocio traslativo que encierra la mentada renuncia.

Lo que cabría preguntarse es qué ocurre si la renuncia es onerosa, toda vez que en estos casos faltaría el requisito de la gratuidad antes mentado. En teoría, sin que quien escribe estas letras lo tenga del todo claro, dicha renuncia conllevaría la sujeción como donación en el referido impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, toda vez que con ello faltaría el requisito de gratuidad previsto en el apartado 1º del artículo 58 del RISD que dispone:

           “1. En la repudiación o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los beneficiarios de la misma tributarán por la adquisición de la parte repudiada o renunciada aplicando siempre el coeficiente que corresponda a la cuantía de su patrimonio preexistente. En cuanto al parentesco con el causante, se tendrá en cuenta el del renunciante o el del que repudia cuando tenga señalado uno superior al que correspondería al beneficiario.

Al faltar dicho requisito, al presente caso, le podría ser de aplicación el apartado 2º del citado precepto, que expresamente dispone:

          “2. En los demás casos de renuncia en favor de persona determinada, se exigirá el impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que deba liquidarse, además, por la cesión o donación de la parte renunciada.”

Aun cuando pudiera resultar curioso que la nota de onerosidad sea la que pudiera producir el devengo del hecho imponible donación del ISD, hay que hacer constar que en este caso la onerosidad recayó sobre el cónyuge fallecido y no sobre los beneficiarios de la renuncia, que no satisfacen contraprestación de ningún tipo, por lo que la misma, entendemos que, en principio, en nada impediría el devengo del ISD.

Jose Ramón Parra Bautista. Lealtadis Abogados.

Profesor Asociado Área de Derecho Mercantil. Universidad de Almería.

 

tasas

La reciente resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) de 17 de julio de 2014, ha relajado sensiblemente la encorsetada interpretación que hasta la fecha se venía haciendo por parte de los órganos de gestión de la AEAT.

Hay que recordar que existen dos plazos a tener en cuenta respecto a la modificación de las bases imposibles por créditos que resulta incobrables: (i) por un lado, el plazo de tres (3) meses para efectuar la modificación, computado desde la finalización del período de un año previsto en el art. 80. Cuarto. 1º LIVA y, por otro lado, (ii) un plazo de un (1) mes para cumplir la obligación de comunicar por vía electrónica a la Administración Tributaria dicha modificación, computado desde la fecha de expedición de la factura rectificativa, tal y como prevé el art. 24.2.a) 2º del RIVA.

Centrándonos en el segundo de los plazos -referente a la obligación de comunicar a la Administración Tributaria la modificación de la base imponible (ya necesariamente por vía electrónica a partir del 27 de octubre de 2013)-, indicar que el TEAC recuerda que dicho requisito procedimental tiene como finalidad suministrar información y permitir el ejercicio de un adecuado control por parte de la Administración Tributaria ya que, el desconocimiento de una rectificación practicada, implicaría que la Administración pudiera soportar el perjuicio económico en tanto el destinatario de la operación no minorase sus cuotas tributaria deducibles.

Pues bien, la presente Resolución del TEAC que ahora comentamos establece que el incumplimiento del citado requisito procedimental no debe conllevar necesariamente la pérdida del derecho a rectificar las bases imponibles, siempre y cuando dicho incumplimiento no impida el ejercicio de un adecuado control administrativo, necesario para asegurar la correcta liquidación y recaudación del impuesto.

Así, en el caso concreto al que atañe la reciente Resolución del TEAC, a pesar de que el Tribunal admite que la comunicación ha sido tardía, también considera que no se aprecia en el expediente, ni se justifica en el acto impugnado –importante matiz en cuanto a la carga de la prueba-, en qué medida el retraso incurrido ha incidido en la adecuada gestión y control de Impuesto que incumbe a la Administración.

Departamento Fiscal. Lealtadis Abogados

Parece que tras varios años de continuos descensos en la actividad turística en nuestro País, provocados en gran medida por la situación económica general, es este sector el que comienza a generar más expectativas de crecimiento para los próximos años.

De ello están convencidos no solo las empresas turísticas, sino también las distintas administraciones que están volcándose en esta industria a la que ven como la única capaz en estos momentos de generar riqueza y empleo.

Prueba de ello son las distintas iniciativas puestas en marcha por los Ayuntamientos y la Consejería de Turismo, así como su participación en ferias y congresos internacionales con el fin de promover los destinos turísticos andaluces.

Una de esas iniciativas es el reciente convenio firmado por el Ministerio de Industria con distintos municipios de la Costa del Sol con el fin de impulsar la competitividad e innovación de las pymes del sector turístico.

Dentro de dicho convenio se han destinado partidas para la mejora de la competitividad del tejido productivo en materias como el asesoramiento cualificado y formación de alto nivel a trabajadores directivos y promotores empresariales en Rincón de la Victoria o a la implantación de una red de alojamientos turísticos en el casco histórico de Estepona.

La idea es que la competitividad de la empresa turística pasa por la innovación y por un asesoramiento de calidad. Es en ese punto en el que va a ser necesario el apoyo de empresas cuya actividad principal es ajena al sector turístico y que pueden y deben encontrar en él un lugar común para el desarrollo de sus objetivos apoyándose mutuamente. A ello están llamados tanto empresas tecnológicas como consultoras o despachos jurídicos. Veremos en los próximos años si finalmente esa a priori necesaria colaboración se traduce en una especialización hacia el sector turístico por parte de empresas que hasta el momento no habían reparado en él.

Mario Hilario

Lealtadis Abogados

 

La Mesa de Turismo ha aprobado el borrador de un nuevo decreto para la regulación de las viviendas de uso turístico de la Comunidad, que se convertirá en la primera norma específica para regular la explotación de inmuebles que se alquilan por periodos inferiores a un mes con fines turísticos.

La Consejería de Turismo obligará a todos los establecimientos de este tipo a inscribirse en el Registro de Turismo de Andalucía, con el objetivo de incentivar el afloramiento de la economía sumergida en el ámbito turístico, y acabar así con la clandestinidad y la competencia desleal en éste sector. Para ello el servicio de inspección de la consejería velará por el cumplimiento de la norma, imponiendo sanciones administrativas, con multas que oscilan entre los 2.000 y los 150.000 a los propietarios, que no tengan  inscritos el inmueble en el Registro como vivienda de uso turístico.

Se consideran viviendas de uso turístico las que se encuentran en suelo con uso residencial, y se ofertan alojamiento habitualmente con fines turísticos a través de internet, agencias de viajes u otros medios, o siempre que el arrendamiento sea por un periodo inferior a un mes por año. Mientras que superado este periodo, dicho arrendamiento estaría regulado por la LAU, la norma andaluza se centrará en los alquileres por días o semanas.

Isabel Peña

Lealtadis Abogados

Esta semana os proponemos una película basada en hechos reales, un auténtico ejemplo de estoicismo, solidaridad y entrega.

TITULO ORIGINAL   Conviction ( Betty Anne Waters)

AÑO  2010

DURACIÓN  107 min

PAÍS  Estados Unidos

DIRECTOR   Tony Goldwyn

GUIÓN   Pamela Gray

MÚSICA   Paul Cantelon

FOTOGRAFÍA   Adriano Goldman

REPARTO  Hilary Swank, Sam Rockwell, Juliette Lewis, Ari Graynor, Minnie Driver, Clea DuVall, Melissa Leo, Peter Gallagher, Bailee Madison, Loren Dean, John Pyper-Ferguson, Karen Young, Marc Macaulay, Conor Donovan

GÉNERO   Drama. Thriller | Biográfico. Basado en hechos reales

SINOPSIS

Betty Anne Waters es un auténtico ejemplo de estoicismo, solidaridad y entrega. En 1983, su hermano Kenny fue condenado a cadena perpetua por un asesinato que no había cometido. Por aquel entonces, Betty Anne, que trabajaba como camarera en un bar, era una mujer de 28 años divorciada y con dos hijos. Completamente convencida de la inocencia de su hermano, se puso a estudiar derecho y cuando terminó la carrera se convirtió en su representante legal. Tras superar innumerables dificultades, logró que lo exculparan gracias a un análisis de ADN que demostró su inocencia.

FICHA TÉCNICA. Filmaffinity

Hoy viernes os recomendamos una gran película dónde vemos los efectos de la profesión en la vida personal de un abogado Tom Wilkinson que realiza una magnífica interpretación junto a George Clooney y la camaleónica Tilda Swinton quién gano el Oscar a la  mejor actriz de reparto por su papel en esta película.

TITULO ORIGINAL   Michael Clayton

AÑO   2007

DURACIÓN   119 min.

DIRECTOR   Tony Gilroy

GUION   Tony Gilroy

MÚSICA   James Newton Howard

FOTOGRAFÍA   Robert Elswit

REPARTO   George Clooney, Tom Wilkinson, Tilda Swinton, Sydney Pollack, Michael O’Keefe, Ken Howard, Denis O’Hare, Robert Prescott, Austin Williams, Sean Cullen, Merritt Wever, David Lansbury

PRODUCTORA   Warner Bros. Pictures / Castle Rock Entertainment / Mirage Enterprises / Section Eight / Summit Entertainment

SINOPSIS   Michael Clayton (Clooney) trabaja para un famoso bufete de Nueva York, aunque no ejerce exactamente de abogado. Su trabajo consiste en eliminar del modo más rápido y aséptico los trapos sucios de los importantes clientes de su empresa. No es ni policía ni abogado, sino una perfecta mezcla de ambos: el perro guardián, el compañero fiel que siempre obedece y nunca pregunta.

Ficha Técnica: Filmaffinity 

Tenía que llegar a nuestro blog la película Philadelphia, película que narra el despido de un abogado por parte de su bufete cuando contrae el Sida, un gran elenco de actores componen el reparto encabezado por Tom Hanks  (quién gano el Oscar por esta interpretación) y Denzel Washington  como el abogado Joe Miller y con Antonio Banderas que se consagró internacionalmente gracias a este papel.

Debemos destacar la banda sonora Streets Of Philadelphia que ya se ha convertido en un clásico de  Bruce Springsteen.

TITULO ORIGINAL   Philadelphia

AÑO   1993

DURACIÓN   119 min.

DIRECTOR   Jonathan Demme

GUIÓN   Ron Nyswaner

MÚSICA   Howard Shore

FOTOGRAFÍA   Tak Fujimoto

REPARTO   Tom Hanks, Denzel Washington, Antonio Banderas, Joanne Woodward, Jason Robards, Mary Steenburgen, Ron Vawter, Robert Ridgely, Charles Napier, Roberta Maxwell, Lisa Summerour, Roger Corman, Bradley Whitford, Anna Deavere Smith.

SINOPSIS    Andrew Beckett, un joven y prometedor abogado de Philadelphia, es despedido del prestigioso bufete en el que trabaja cuando sus jefes se enteran de que ha contraído el sida. Decide entonces demandar a la empresa por despido improcedente, pero en un principio ningún abogado acepta defender su caso.

Ficha Técnica Filmaffinity

-¿Ordeno el código Rojo?

- Quieres respuestas

-Usted no está preparado para la verdad. 

Quien no recuerda a Jack NicholsonComandante de las Fuerzas Terrestres del Cuerpo de Marines en Cuba, cayendo en la trampa de Tom Cruise  en el juicio militar por el asesinato de un marine que incumplió el código de conducta.

TÍTULO ORIGINAL   A Few Good Men

AÑO   1992

DURACIÓN   134 min.

DIRECTOR   Rob Reiner

GUIÓN  Aaron Sorkin (Obra: Aaron Sorkin)

MÚSICA Marc Shaiman

FOTOGRAFÍA   Robert Richardson

REPARTO  Tom Cruise, Demi Moore, Jack Nicholson, Kiefer Sutherland, Kevin Bacon, Kevin Pollak, Cuba Gooding Jr., J.T. Walsh, James Marshall, Wolfgang Bodison, Noah Wyle, Joshua Malina

PRODUCTORA  Columbia TriStar Pictures

SINOPSIS

El teniente Daniel Kaffee es un joven y prometedor abogado de la Marina que tiene una excelente reputación. Sus superiores le confían la defensa de dos marines acusados de asesinato. A primera vista, el caso no parece complicado. Pero cuando tenga que vérselas con el Coronel Nathan R. Jessup, Comandante en Jefe de la base de Guantánamo, saldrán a la luz nuevas pistas que harán que el caso adquiera dimensiones insospechadas.

FICHA TÉCNICA   Filmaffinity

 

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